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    企業重組問題多 操作辦法將出臺

    發布時間:2010年10月23日  來源:網絡  瀏覽次數:
        京城100多家企業冒冷取經
      11月20日,北京市國際稅收研究會舉辦“企業重組并購稅收問題研討會”。記者原想,議題專業艱深,加之天氣寒冷,不會有多少企業參加。但是當記者提前20多分鐘到達會場時,卻發現100多人已把會場坐得滿滿當當,難以找到一個座位。記者發現,參加會議的人員中不僅有大量的企業財務人員,還有會計師事務所、稅務師事務所等涉稅中介機構的大量專業人員。
      北京電控集團旗下5大子公司的財務總監齊刷刷到會。該集團一位人士介紹,上市公司兆維科技是該集團的控股公司。11月18日,兆維科技收到中國證監會《關于核準北京兆維科技股份有限公司重大資產重組及向北京和智達投資有限公司等發行股份購買資產的批復》,正式拉開了北京電控集團企業重組的大幕。在此前的準備過程中,他們發現今年4月底財政部、國家稅務總局發布的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號,下稱59號文件)有許多不明確的地方,要準確理解和操作很困難。聽說北京市國際稅收研究會舉辦“企業重組并購稅收問題研討會”,邀請政策制訂部門的權威專家和德勤會計師事務所的專業人士解讀文件,介紹成功操作案例,正可以解公司的燃眉之急,于是集團涉及重組的5大子公司的財務總監就都來參加會議了。
      北京京都稅務師事務所董事長姜漢雄說:“企業重組涉及大量稅收問題,非常復雜。59號文件是規范企業重組所得稅處理最主要的文件,高度概括,用了大量專業術語,缺乏具體操作標準,不僅是企業,就連專業機構、稅務機關執行起來也頗感棘手!
      企業重組涉稅處理問題多
      政策制訂部門的權威專家介紹,企業重組是指企業發生的產生法律結構或經濟結構重大改變的交易,包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等!捌髽I重組涉及增值稅、契稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種,其中企業所得稅處理是最主要的稅收問題。按不同方法處理企業重組涉及的企業所得稅,會形成不同的企業重組稅收成本。59號文件明確了債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等主要企業重組方式的含義,規定企業重組區分不同條件分別適用一般性稅務處理辦法和特殊性稅務處理辦法!痹撊耸空f。
      普通重組是在企業并購交易發生時,就要確認資產、股權轉讓所得和損失,按照交易價格重新確定計稅基礎,并計算繳納企業所得稅的重組。普通重組沒有特定條件要求。特殊重組在過去的規定中稱為免稅重組,是指符合一定條件的企業重組,在重組交易發生時,對股權支付部分,以企業資產、股權的原有成本為計稅基礎,暫時不確認資產、股權轉讓所得和損失,也就暫時不用納稅,將納稅義務遞延到以后履行!59號文件的最大的亮點是規定特殊重組可以遞延納稅,減輕了企業重組的稅收成本,有利于企業開展重組,進行資源的重新整合、布置!痹撊耸空f。
      德勤華永會計師事務所企業并購稅務服務北方區主管合伙人朱桉介紹,我國最近幾年每年發生的企業重組案例都在500起以上,數量和規模呈擴大趨勢。他認為,59號文件高度概括,僅有13條,當企業在重組業務中對應執行59號文件時,往往會發現缺乏具體標準,無從下手。
      59號文件規定,企業重組要享受特殊重組的稅收優惠,需要符合以下條件:具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例;企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動;重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例;企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。
      朱桉認為,初看上去,上述條件簡潔明了,但要實際應用,不同的人就會有不同的理解。主要存在以下問題:
      第一,“具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”是判斷企業重組是否屬于特殊重組的第一個條件,但“具有合理的商業目的”的含義是什么?具體判斷標準是什么?59號文件沒有規定。這給主管稅務機關留下了主觀判斷和闡釋的空間,同時給納稅人埋下了稅收隱患。如果納稅人認為開展的企業重組具有合理的商業目的,屬于特殊重組,并按照特殊重組的規定進行稅務處理,但最終被稅務機關認定為不具有合理的商業目的,不能享受特殊重組的稅收優惠,就面臨補稅和繳納滯納金的風險。

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